Перерасчет земельного налога за прошлые годы

Вопрос клиента:

Вправе ли ЗАО произвести перерасчет излишне уплаченных сумм земельного налога за 2011-2013гг. и авансовых платежей за 2014г.

Ответ консультанта компании «Бизнес и закон»:

На самом деле в настоящее время ситуация по данному вопросу неоднозначна.

1 позиция

Суды исходят из того, что налоговая база по земельному налогу за прошедший период не может быть исчислена исходя из кадастровой стоимости земельного участка, установленной решением суда, которое вступает в силу позже (решение Арбитражного суда Кемеровской области от 12 ноября 2012 г. по делу № А27-17487/2012, постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 18 января 2013 г. № 07АП-10827/12, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10 апреля 2013 г. № Ф04-1410/13).

Суды пояснили, что налоговой базой по земельному налогу признается кадастровая стоимость, и момент ее определения закреплен совершенно однозначно: по состоянию на 1 января года, за который исчислен налог (п. 1 ст. 391 НК РФ).

«Тройка» судей ВАС РФ также признала логичность выводов нижестоящих судов, отказавшись передавать дело на рассмотрение Президиума (Определение ВАС РФ от 4 июля 2013 г. № ВАС-7917/13).

По мнению Конституционного суда, установление кадастровой стоимости участка, в размере рыночной не опровергает предполагаемую достоверность ранее установленных результатов государственной кадастровой оценки земель. С точки зрения КС обе эти оценки верны. И внесение новой записи о цене земли в ГКН не может, с точки зрения КС РФ, считаться исправлением ошибки в реестре.

2 позиция

Так, Министерство финансов РФ прямо указывает на возможность перерасчета налога и возврата излишне уплаченного в бюджет при соблюдении двух условий:

• рыночная оценка земли проведена на ту же дату, что и кадастровая;
• кадастровая стоимость приведена в соответствие с рыночной (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 августа 2012 г. № 03-05-05-02/89, письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 1 ноября 2012 г. № 03-05-05-02/112).

Судебная практика пока складывается очень неоднозначно. Некоторые суды осторожно занимают сторону налогоплательщика.

К примеру, ФАС Западно-Сибирского округа признает, что закон молчит о том, как следует исчислять земельный налог в такой ситуации. Однако нет и прямого запрета на корректировку налога за тот год, в котором суд приравнял кадастровую стоимость к рыночной (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18 июня 2014 г. по делу № А27-12625/2013).

Другие же подчеркивают, что на новую кадастровую стоимость можно опираться только с момента внесения ее в ГКН, а на правоотношения, возникшие до этого, она распространяться не может. Так, ФАС Московского округа посчитал, что рыночная стоимость определяется на дату проведения кадастровой оценки, но применяется с момента внесения оспариваемой кадастровой стоимость в ГКН (а не с даты, по состоянию на которую проводилась оценка) (постановление ФАС Московского округа от 24 июня 2014 г. № Ф05-5024/2014 по делу № А41-23001/13, постановление ФАС Московского округа от 21 апреля 2014 г. № Ф05-2845/14 по делу № А41-23739/13).

К сожалению, эта позиция основана на указанном выше решении ВАС РФ, в котором Суд пришел к аналогичному выводу (Постановление Президиума ВАС РФ от 28 июня 2011 г. № 913/11).

Таким образом, Минфин России поддерживает налогоплательщиков, а ВАС РФ стоит на стороне налогового органа.

Вывод по этому вопросу:

Необходимо получить официальный ответ налогового органа об отказе в пересчете земельного налога за прошедший период, который впоследствии можно обжаловать в суде.

Наши специалисты готовы подготовить заявление об оспаривании и представлять Ваши интересы в суде при наличии шансов на положительное разрешение вопроса до 60%.